Av advokat Johan Henrik Vister, FØYEN Advokatfirma DA
I Nytt fra FØYEN nr. 1/2005 gjennomgikk vi de nye reglene med «aksjonærmodell» og «fritaksmodell», og vi stilte spørsmålet om eiendom nå bør ligge i AS. For et selskap som er aksjonær (bruk av holding AS m.v.) vil de nye reglene føre til at aksjegevinster og utbytte blir skattefritt.
Det første trinn i de nye skattereglene som ble sanksjonert 10.12.04 fikk betydning for aksjonær som selv er aksjeselskap allerede for ligningsåret 2004, mens reglene for personlige aksjonærer og deltakerlignet selskap (ANS, DA, KS og Indre selskap) gjelder først fra 1.1.2006.
Viktige endringer i overgangsreglene ble også vedtatt av Stortinget i sommer, og disse med umiddelbar virkning da de bare gjelder ut året.
Som antatt, vil de nye skattereglene for mange personlige deltakere i deltakerlignet selskap (ANS, DA, KS og Indre selskap) fom 1.1.2006 innebære at man må betale mer skatt av både utbytte/ overskudd og gevinster fra slike andeler. Skattesatsen vil øke fra dagens 28 % (utenfor delingsmodellen) til ca. 49 %. Selskapsdeltakere vil på den annen side falle innenfor den nye fritaksmodellen, og slik at disse kan selge sine andeler skattefritt fra 1.1.2006.
Personlige deltakere kan etter dette vurdere å selge andeler i år hvor det er lavere skatt, eller overføre sine andeler til et selskap for å kunne posisjonere seg for skattefrie salg fra neste år. Spørsmålet som reiser seg i denne sammenheng, er om KS-andeler eller andre andeler kan overføres til et AS eller annet selskap uten at dette utløser realisasjon/skatt. Som omtalt nedenfor, vil «overgangsregel E» nå også kunne benyttes til en slik overføring, men husk at dette må skje i år.
Etter den nye overgangsregel «E» til skatteloven som ble endret i sommer, kan for det første aksjonærer overføre samtlige av sine aksjer skattefritt til et nytt selskap ved såkalt tingsinnskudd. Men nå kan også andeler i deltakerlignet selskap eller tilsvarende selskaper i andre EØS-land bli overført mot at deltakeren får vederlag i form av aksjer i et aksjeselskap, allmennaksjeselskap eller tilsvarende selskap i andre EØS-land.
Denne overgangsregel gjelder kun ved overføring av aksjer eller andeler hvor mottakende selskap er stiftet og registermelding er sendt Foretaksregisteret innen 31.12.2005 (evt. tilsvarende utenlandsk register).
Det er videre et vilkår at det mottakende selskap blir eier av minst 10 % av aksjekapitalen (eller andelene) i de overførte selskaper. Ved beregningen kan man ta med aksjer/andeler som mottaker eier fra før. Det er ikke noe krav om at det er bare en aksjonær eller deltaker som på denne måten overfører sine aksjer eller andeler. To eller flere som hver har mindre enn 10 % kan således gå sammen om å overføre til et felles nystiftet selskap eller skyte dette inn som kapitalforhøyelse i et eksisterende selskap. Ønsker de senere å skille lag, kan de eventuelt gå veien om en skattefri fisjon.
Siden det har blitt høst og det ikke er mange måneder igjen av året, anbefaler vi at aksjonærer og deltakere foretar en vurdering av om de bør benytte seg av denne gunstige overgangsregelen. Vi bistår gjerne i dette arbeidet.
Del på facebook
Del på twitter
