Av advokat Johan Henrik Vister, FØYEN Advokatfirma DA
1. Næringsinntekt eller kapitalinntekt?
Som mange har fått med seg, innebærer de nye skattereglene at det blir avgjørende om inntekten blir klassifisert som næringsinntekt (opp til 50,7 % skatt pga personskatt) eller passiv kapitalinntekt (28 % skatt). Skillet har betydning for personlige skattytere. De som driver utleie eller salg gjennom AS eller andre selskapsformer blir beskattet som aksjonær/selskapsdeltakere.
I det følgende vises til hvordan skillet kan bli trukket av ligningsmyndighetene for den personlige skattyter. Ligningspraksis har blitt svært viktig på dette området, men eldre rettspraksis om hva som er «skattepliktig virksomhet» eller «næring» har fortsatt betydning.
2. Lignings ABC – bindende forhåndsuttalelser og andre uttalelser
Lignings ABC fastslår et utgangspunkt for en helhetsvurdering, men i praksis ser vi at de angitte grensene også tolkes nokså bokstavelig. Leier man ut mer enn 500 m2 næring, eller 5 leiligheter eller mer, vil det ofte bli ansett å være næringsvirksomhet. Men hva hvis man både leier ut noe under 500 m2 næringsarealer og færre enn 5 leiligheter, og hva hvis ektefeller hver for seg eller sammen leier ut, og hva hvis man i tillegg også driver utleie gjennom selskap – AS eller ANS? Mange slike og lignende spørsmål reiser seg og ofte kan det være vanskelig å angi en eksakt grense. Nyere BFU – bindende forhåndsuttalelser kan gi holdepunkter. På www.skatteetaten.no under «publikasjoner» kan man lese om disse.
I BFU 10/06 som gjaldt omdanning, ble utleie av to næringsarealer sett på som en og samme virksomhet. Dette var til sammen 5.000 m2. Her ble det ellers lagt til grunn at forretningsførers aktivitet måtte likestilles med egen aktivitet. I BFU 11/06 gjaldt ektefellers utleieaktivitet og hvor den ene også deltok i utleie ANS. Her blir det lagt til grunn at enhver fysisk person, også ektefeller, er ett skattesubjekt og skal vurderes hver for seg i forhold til spørsmålet om de driver skattemessig virksomhet. Forutsatt at de hver for seg, fører eget separat regnskap for sin utleie, driver hver sin forvaltningsvirksomhet, og slik at de for øvrig driver hver for seg på egen regning og risiko vil det ikke kunne sees å være en felles virksomhet. Ektefeller bør således være forsiktig med å hjelpe hverandre på dette området (!). Når det gjaldt deltakelse i ANS ble det uttalt at ANSets aktivitet må vurderes separat fra skattyters øvrige virksomhet. I BFU 04/06 eide ektefeller 50 % hver i et sameie bestående av 4 leiligheter. De ville kjøpe en leilighet til, men for å unngå felles virksomhet med 5 leiligheter (som ville utløse personskatt) måtte de oppløse sameie og fordele leilighetene mellom seg slik at en ble eier av 2 og den andre 3. De måtte også sørge for separat finansiering og drive utleievirksomheten hver for seg. Vi vil i tilknytning til dette få legge til at oppløsning av sameie kan medføre skattepliktig realisasjonsskatt som bør avklares før man setter i gang. Ellers se for eksempel BFU 9/06 som viser at grensen mellom 4 og 5 leiligheter ofte tas helt bokstavelig av ligningsmyndighetene (gjaldt også ektefeller).
I en ny BFU 01/07 tar man stilling til om/når kjøp og salg av leiligheter kan utgjøre næringsvirksomhet. Her mente SKD i et tilfelle at utleie av 2 leiligheter, salg av 2 leiligheter i 2006 og plan om kjøp/salg av ytterligere 4 leiligheter i perioden 2008-10 ikke kunne sies å være næring. Viktig at man i slike tilfelle bare er investor, og ikke også er personlig aktiv med i utviklingen m.v.
Et annet område hvor grensen kan bli viktig, er salg av tomter – for eksempel til hytter. Er det vanlig kapitalinntekt eller salg av driftsmiddel i jordbruksvirksomhet som vil utløse personskatt? SKD kom med en uttalelse 25.11.05 om at det avgjørende var om tomten hadde «virket i virksomheten», men dette ble endret eller «oppdatert» i en uttalelse den 6.3.06 hvor det heter at det vil kunne bli ansett som driftsmiddel i næring dersom «arealet ikke har vært anvendt til annet formål». En tomt som har vært bortfestet som hyttetomt vil kunne være et slikt annet formål. Ellers vil arealer lett kunne bli ansett som del av næringen etter denne uttalelsen. Se også BFU 15/06 (personinntekt), 53/06 (bare kapitalinntekt) og 33/06 (personinntekt) som alle gjelder tomtesalg.
Vi kan bistå hvis du ønsker en BFU – bindende forhåndsuttalelse – for noe som du planlegger å gjøre, eller vurdere nærmere organiseringen av din virksomhet.
Del på facebook
Del på twitter
